Библиотека, читать онлайн, скачать книги txt

БОЛЬШАЯ БИБЛИОТЕКА

МЕЧТА ЛЮБОГО


Нк рф кассовый метод

Методические материалы для налогоплательщиков Исчисляем налог на прибыль: обманчивая простота кассового метода В 2006 году действует новая редакция статьи 273 Налогового кодекса, регламентирующей порядок определения доходов и расходов при кассовом методе. В частности, из числа организаций, которые вправе нк рф кассовый метод этот метод, исключены участники договоров нк рф кассовый метод управления имуществом и простого товарищества. Как эти изменения отразились на тех, кто традиционно применял кассовый метод? С какими сложностями могут столкнуться другие организации? Для предприятий с небольшими доходами кассовый метод очень удобен. Он позволяет при отгрузке товаров, выполнении работ или оказании услуг не отвлекать оборотные средства на уплату налога до момента, пока заказчики не рассчитаются с фирмой. Правила применения кассового метода, нк рф кассовый метод также возможные ограничения приведены в статье 273 Налогового кодекса. В пункте 1 этой статьи сказано, что организация имеет право применять кассовый метод, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров работ, услуг без учета НДС не превысила 1 млн. Причем для расчета выручки учитываются только доходы от реализации товаров работ, услуг. Внереализационные доходы во внимание не принимаются. Вновь образованные фирмы могут применять кассовый метод сразу после создания. Указанному лимиту выручки могут соответствовать и организации, совмещающие ЕНВД и общую систему налогообложения. А значит, налог на прибыль по деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД, они вправе исчислять по кассовому методу. Каким же организациям кассовый метод противопоказан? Во-первых, банкам, хотя трудно представить банк с годовым доходом менее 4 млн. Во-вторых, участникам договоров доверительного управления имуществом и простого товарищества. Это ограничение действует с 1 января 2006 нк рф кассовый метод. Поэтому фирмы — участники таких договоров, исчислявшие налог на прибыль по кассовому методу, должны были с 1 января 2006 года перейти на метод начисления либо выйти из состава участников договоров расторгнуть их. Необходимость перейти с кассового метода на метод начисления возникает и у тех организаций, которые в 2006 году заключили договоры простого товарищества или доверительного управления имуществом. Но об этом чуть позже. А пока напомним основные правила применения кассового метода. Как учитывать доходы В целях обложения налогом на прибыль учитываются доходы, поименованные в главе 25 Налогового кодекса. Сразу обратим внимание на особенность, которую должны иметь в виду фирмы, работающие по кассовому методу. Такие налогоплательщики обязаны включать в налоговую базу по налогу на прибыль авансы, которые они получили в счет будущих поставок товаров, выполненных работ или оказанных услуг. Заметим, что при методе начисления авансы в налоговую базу не включаются. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Дата получения дохода определяется в соответствии с пунктом нк рф кассовый метод статьи 273 НК РФ. На практике покупатель заказчик может расплатиться деньгами, другим имуществом имущественными правами либо погасить задолженность иным способом. При поступлении средств на счета в банках или в кассу организации день получения дохода определяется по первичным банковским и кассовым документам. Если покупатель расплатился с организацией имуществом, доходы признаются в день поступления нк рф кассовый метод актива нк рф кассовый метод дате, которая указана в акте приемки-передачи. Оценка доходов производится исходя из рыночной стоимости имущества. Аналогичным нк рф кассовый метод признается и доход в виде стоимости имущества, безвозмездно переданного организации. Погашение задолженности иным способом происходит, например, при взаимозачете. В этом случае датой признания дохода является день, когда был подписан акт взаимозачета. ПРИМЕР 1 ООО «Астрим» применяет кассовый метод учета доходов и расходов. Покупатель товары не оплатил. Оставшуюся часть непогашенного обязательства в сумме 20 000 руб. ООО «Звездопад» перечислило на расчетный счет ООО «Астрим» 10 июля 2006 года. Бухгалтер ООО «Астрим» признал в налоговом учете доход от реализации товаров таким образом: — 30 мая 2006 года — 30 000 руб. Обратите внимание: к погашению задолженности иным способом относится и передача векселя. Датой получения доходов признается день оплаты векселя день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по векселю лица или день передачи налогоплательщиком векселя по индоссаменту третьему лицу. Как учитывать расходы Прежде чем рассказать о порядке учета затрат при кассовом методе, напомним, что все расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. На это указано в статье 252 НК РФ. Особенность кассового нк рф кассовый метод заключается в следующем. Затраты признаются только после их фактической оплаты прекращения встречного обязательства. При этом товары работы, услуги, имущественные права должны быть получены и оприходованы. На практике налогоплательщики нередко оплачивают нк рф кассовый метод расходы авансом. Вот типичный пример: организация в июне 2006 года оплатила аренду помещения нк рф кассовый метод 2-е полугодие 2006 года. В данном случае арендатор будет включать арендную плату в состав расходов ежемесячно, то есть когда услуга будет оказана. Еще одна ситуация — признание командировочных расходов. ПРИМЕР 2 ООО «Авангард» применяет кассовый метод. ООО «Авангард» признало командировочные расходы 10 апреля 2006 года, то есть когда командировочные расходы были осуществлены и подтверждены документально. Для отдельных видов расходов пункт 3 статьи 273 НК РФ устанавливает особый порядок признания. Материальные расходы, зарплата, проценты по кредитам, услуги третьих лиц Материальные расходы, затраты на оплату труда, оплата процентов за пользование заемными средствами и услуг третьих лиц признаются в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика или выплаты из кассы. Например, заработная плата, начисленная в мае и выплаченная в июне, включается в расходы июня. А проценты нк рф кассовый метод пользование банковским кредитом нельзя признать в налоговом учете до тех пор, пока они не будут уплачены банку. Дата списания денег со счета организации определяется по первичным банковским документам, а дата выплаты из кассы — по первичным кассовым документам. При ином способе погашения задолженности например, при взаимозачете расходы учитываются в момент погашения. Расходы на покупку сырья и материалов Расходы на оплату сырья и материалов признаются в налоговом учете по мере списания их в производство. Учесть такие расходы фирма вправе единовременно, не распределяя на незавершенное производство. ПРИМЕР 3 ООО «Квартет» применяет кассовый метод. В апреле 2006 года фирма приобрела материалы на 60 000 руб. Оплата поставщику была перечислена частями: в мае — 45 000 руб. В производство материалы списали в июле 2006 года. В налоговом учете ООО нк рф кассовый метод признало расход на приобретение материалов 60 000 руб. Амортизация основных средств и нематериальных активов Организации, работающие по кассовому методу, в особом порядке учитывают амортизацию основных средств и нематериальных активов. Такие фирмы не имеют права амортизировать актив в налоговом учете, если он не оплачен или оплачен не полностью. Расходы на освоение природных ресурсов и расходы на НИОКР Из Налогового кодекса следует, что при кассовом методе затраты на освоение природных ресурсов и расходы на НИОКР учитываются нк рф кассовый метод при условии, что соответствующие договоры полностью оплачены подп. Конечно, на практике организации малого бизнеса вряд ли осуществляют расходы на освоение природных ресурсов и на НИОКР. Тем не менее не исключено, что такие фирмы пусть в небольших объемах, но все же финансируют НИОКР. Поясним на примере, как должна применять указанную норму Нк рф кассовый метод организация, нк рф кассовый метод НИОКР. ПРИМЕР 4 ООО «Металлист» 15 января 2006 года заключило договор с ООО «КБ» на выполнение НИОКР по изготовлению опытного образца изделия. Стоимость работ — 60 000 руб. Договором предусмотрено два этапа, по окончании которых подписываются соответствующие акты и работы оплачиваются. На первом этапе опытный образец был сконструирован. Стоимость работ составила 24 000 руб. Акт сдачи-приемки подписан и работа оплачена в апреле 2006 года. На втором нк рф кассовый метод производилось испытание опытного образца. Нк рф кассовый метод работ составила 36 000 руб. Акт подписан и работа оплачена в ноябре 2006 года. ООО «Металлист» затраты, связанные с разработкой испытанием опытного образца, будет включать в состав расходов начиная с декабря 2006 года ежемесячно по 2500 руб. Расходы на оплату налогов и сборов Бухгалтер должен быть очень внимательным, признавая расходы в виде уплаченных налогов, сборов и других обязательных платежей: ЕСН, налога на имущество организаций, земельного налога, транспортного налога, взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на травматизм, госпошлины и т. Сложности могут возникнуть, если налогоплательщик погашает задолженность по налогам и сборам за прошлые периоды. Сумма задолженности включается в состав расходов тех отчетных налоговых периодов, в которых она фактически перечислена в бюджет. Но признавать можно только суммы налогов и сборов, начисленные за периоды, в которых налогоплательщик применял кассовый метод. Поясним сказанное на примере. ПРИМЕР 5 ООО «Апрель» в 2004 году применяло метод начисления, а с 2005 года перешло на кассовый метод. В 2006 году организация погасила задолженность по налогу на имущество: 30 000 руб. Так как в 2004 году ООО «Апрель» применяло метод начисления, сумма начисленного налога на имущество 30 000 руб. Следовательно, учесть эту сумму в составе расходов в 2006 году нельзя. Сумма 45 000 руб. Списание стоимости покупных товаров Статья 273 Налогового кодекса не содержит специальных правил списания покупной стоимости товаров, приобретенных для перепродажи. Поэтому обратимся к подпункту 3 пункта 1 нк рф кассовый метод 268 Кодекса. В нем сказано, что доход, полученный от реализации покупных товаров, уменьшается на стоимость их приобретения. Покупная стоимость товаров в свою очередь определяется в соответствии с налоговой учетной политикой фирмы. Напомним, что организация имеет право выбрать метод из четырех перечисленных в подпункте 3 пункта 1 статьи 268 Кодекса: ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости и по стоимости единицы товара. При кассовом методе применение первых трех способов определения стоимости реализованных товаров довольно сложно. Ведь нужно соблюсти основное условие кассового метода: приобретенный товар должен быть оплачен. В этом случае применение, допустим, метода ФИФО сводится к следующему. Стоимость покупных товаров списывается на расходы по стоимости первых по времени приобретения товаров, которые обязательно должны быть оплачены поставщику. На практике организации оплачивают товары по мере возможности вне зависимости от времени приобретения. Зачастую партия товара оплачивается частями в разных отчетных или даже налоговых периодах. И товар, приобретенный раньше, может быть оплачен позже, чем товар, приобретенный последним. Таким образом, самый оптимальный вариант для тех, кто применяет кассовый метод, — определять стоимость покупных товаров по стоимости единицы товара. Если аналитический учет организовать должным образом, бухгалтер без труда определит, когда товар приобретен, оплачен и реализован. Следовательно, фирме не составит труда соблюсти два основных условия: списывать на расходы покупную стоимость реализованного ст. Как подтвердить право на кассовый метод На начало каждого квартала нужно определять среднюю выручку за предшествующие четыре квартала. Если она превысит 1 млн. Рассмотрим эту ситуацию на конкретном примере. ПРИМЕР 6 ООО «Рубин» в 2005—2006 годах применяет кассовый метод. Данные о выручке без НДС организации приведены ниже: III квартал 2005 года — 1200 тыс. По итогам II квартала 2006 года нк рф кассовый метод выручка ООО «Рубин» составила 875 000 руб. Это дает организации право применять кассовый метод. По итогам III квартала 2006 года средняя выручка ООО «Рубин» составила 1 025 000 руб. А значит, организация утрачивает право на применение кассового метода в 2006 году. В 2006 году право на кассовый метод утрачено Если средняя выручка нк рф кассовый метод установленный лимит, организация должна пересчитать исходя из метода начисления налоговую базу с начала года, в котором было допущено превышение. Это требование пункта 4 статьи нк рф кассовый метод НК РФ. Обратите внимание: на метод начисления обязаны перейти и те фирмы, которые в 2006 году заключили договоры доверительного управления имуществом или простого товарищества. Такие налогоплательщики также должны пересчитать налоговую базу с начала налогового периода. Однако порядок перерасчета налоговой базы будет различным в зависимости от того, какой метод применяла организация в 2005 году: метод начисления или кассовый. В 2005 году организация применяла метод начисления В этом нк рф кассовый метод при перерасчете нк рф кассовый метод 1 января 2006 года налоговой базы исходя из метода начисления особых проблем не возникнет. Нк рф кассовый метод перерасчета отражаются в уточненных декларациях, которые надо подать в налоговую инспекцию. Статья 313 Налогового кодекса не обязывает налогоплательщиков, утративших право на кассовый метод, вносить изменения в учетную политику. Однако можно порекомендовать организациям внести в учетную политику соответствующие изменения и проинформировать о них налоговую инспекцию. Это поможет избежать спорных ситуаций. Сумма налога по уточненным декларациям может превысить сумму налога, уплаченную при кассовом методе. Тогда организация должна доплатить в бюджет недостающие суммы налогов и пени. ПРИМЕР 7 Воспользуемся данными примера 6, изменив их. Допустим, ООО «Рубин» в 2005 году применяло метод начисления. Организация уплачивает только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль. По итогам I квартала 2006 года ООО «Рубин» исчислило и уплатило такие суммы налога: — в федеральный бюджет — 13 000 руб. По итогам II квартала 2006 года суммы налога составили: — в федеральный бюджет — 6500 руб. Поскольку по итогам III квартала 2006 года ООО «Рубин» утрачивает право на применение кассового метода, бухгалтер пересчитал налоговые обязательства по методу начисления. Сумма авансового платежа, подлежащего уплате за I квартал 2006 года, составила: — в федеральный бюджет — 15 500 руб. Сумма авансового платежа, подлежащего уплате за II квартал 2006 года, равна: — в федеральный бюджет — 13 000 руб. Следовательно, ООО «Рубин» должно доплатить авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал 2006 года: — в федеральный бюджет — 2500 руб. За II квартал 2006 года необходимо доплатить: — в федеральный бюджет — 6500 руб. Допустим, ООО «Рубин» погасило указанную задолженность 10 октября 2006 года. Срок уплаты авансового платежа по налогу на прибыль за I квартал 2006 года — 28 апреля, за II квартал 2006 года — 28 июля. За перечисление недостающих сумм в более поздние сроки начисляются пени. Расчет пеней приведен в таблице. В 2005 году организация применяла кассовый метод Ситуация меняется, если фирма в 2005 году также применяла кассовый метод. Тогда при вынужденном переходе с 1 января 2006 года на метод начисления необходимо учитывать следующее. Доходы расходыучтенные при применении кассового метода, не признаются повторно при переходе на метод начисления п. Например, в 2005 году организация включила в состав доходов полученную 100-процентную предоплату за товар. Соответственно в дальнейшем при отгрузке товара доход от реализации товара не нужно учитывать при расчете налога на прибыль. То есть налогоплательщик должен следить, чтобы одни и те же суммы не учитывались дважды п. Кроме того, если в 2005 году при кассовом методе у организации возникла дебиторская задолженность по оказанным, но неоплаченным услугам работам, товарамто она будет учитываться по мере нк рф кассовый метод оплаты в нк рф кассовый метод году в период применения метода начисления. Такова позиция ФНС России. Расчет пеней Бюджет Недоимка, руб. Количество дней просрочки Ставка пеней Начислено пеней гр. Начислено пеней всего, руб. Предположим, что 20 декабря 2005 года организация нк рф кассовый метод предоплату 10 000 руб. Эта сумма учтена при исчислении налога на прибыль. Товар отгрузили покупателю 15 февраля 2006 года. Кроме того, в 2005 году ООО «Рубин» выполнило работы для ООО «Калинка», стоимость работ составила 20 000 руб. Заказчик нк рф кассовый метод работы только 15 октября 2006 года. Доход от реализованного 15 февраля 2006 года товара 10 000 руб. Сумму, которая поступила от ООО «Калинка» 20 000 руб. Аналогично учитываются и расходы. Например, в 2005 году в период применения кассового метода организация в бухучете списала в производство неоплаченные материалы. В целях налогообложения прибыли эти затраты не были учтены. Они будут включены в состав внереализационных расходов в налоговом учете по факту оплаты материалов в 2006 нк рф кассовый метод в период применения метода начисления как убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном налоговом периоде. Основание — подпункт 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Так же учитываются и материальные затраты в случае, когда организация оплатила материалы, но в производство их не списала. Эти расходы будут учитываться по мере списания материалов. Обратите внимание: фирму, которая нк рф кассовый метод установленный лимит средней выручки и не перешла на метод начисления, ожидают негативные налоговые последствия при налоговой проверке: доначисление налога, пени и штрафные санкции. Размер штрафа нк рф кассовый метод 122-й статье Налогового кодекса составляет 20% от неуплаченных сумм налога. Публикация подготовлена при участии специалистов Управления администрирования налога на прибыль ФНС России Г.



copyright © moskvapropiska.ru